政策解讀——擴大內銷選擇性征收關稅政策試點

為統籌內外貿發展，積極應對新冠肺炎疫情影響，支持加工貿易企業發展，紓解企業困難，促進穩外貿、穩外資、穩就業，經國務院批準，自2020年4月15日起將加工貿易企業內銷可選擇按進口料件或按成品繳納關稅政策試點擴大到所有綜合保稅區。為此，財政部、海關總署和稅務總局近日聯合發布了《關于擴大內銷選擇性征收關稅政策試點的公告》（財政部公告〔2020〕20號）。

要點1：內銷選擇性征收關稅政策的含義。

內銷選擇性征收關稅政策是指對海關特殊監管區域內企業生產、加工并經“二線”內銷的貨物，根據企業申請，按其對應進口料件或按實際報驗狀態征收關稅，進口環節增值稅、消費稅照章征收。

具體來說：

貨物內銷時，如企業選擇按實際報驗狀態（成品）征收關稅的，按相關規定辦理成品內銷征稅手續，按成品征收關稅、進口環節增值稅和消費稅；對成品涉及反傾銷、反補貼或貿易保障措施的，按成品執行貿易救濟措施相關規定。

貨物內銷時，如企業選擇按對應進口料件征收關稅的，關稅按對應進口料件征收，進口環節增值稅和消費稅按成品征收；對料件涉及反傾銷、反補貼或貿易保障措施的，按料件執行貿易救濟措施相關規定。企業選擇按進口料件征收關稅時，應一并補征關稅稅款緩稅利息。根據《海關總署關于暫免征收加工貿易貨物內銷緩稅利息的公告》（公告 〔2020〕55號），2020年4月15日至2020年12月31日暫免征收緩稅利息。

重點提示：選擇性征稅適用范圍不包括進口環節增值稅、消費稅。

要點2：選擇性征收關稅政策的適用范圍及作用。

選擇性征收關稅政策2011年明確在橫琴新區、平潭綜合實驗區試行；2013年開始在上海自貿試驗區（四個海關特殊監管區域）試點實施；2015年擴大到天津、福建、廣東等3個自貿試驗區的海關特殊監管區域；2016年進一步擴大到天津、上海、福建、廣東四個自貿試驗區所在省（市）的海關特殊監管區域（保稅區、保稅物流園區除外），以及河南新鄭綜合保稅區、武漢經開綜合保稅區、重慶西永綜合保稅區、四川成都高新綜合保稅區和陜西西安出口加工區5個海關特殊監管區域；2020年4月15日起擴大到全國所有綜合保稅區。

在該項政策實施以前，上述區內企業內銷貨物時應按實際報驗狀態征稅。對于成品內銷金額較大的企業而言，即使按料件內銷的稅負遠遠低于按成品內銷，也只能按成品內銷征稅，稅負成本相對較高。該政策給區內企業提供更多的選擇權，企業利用該政策可以合理降低稅負，也有利于更多類型企業入區發展。

要點3：企業如何選擇征收關稅方式？

綜合保稅區內企業可根據進口料件與加工后成品對應的綜合稅負來選擇征收關稅方式，如果企業內銷貨物對應的進口料件綜合稅負低于成品內銷稅負，成品內銷時可以選擇按對應進口料件征收關稅，以降低內銷貨物稅負；如果企業的成品內銷稅負低于對應進口料件內銷稅負，內銷時可以仍選擇按成品征稅。

重點提示：稅費計征方式

A. 企業選擇按料件征收關稅

1．關稅計征：

從價計征關稅的計算公式：應納稅額=料件完稅價格×料件關稅稅率。

從量計征關稅的計算公式：應納稅額=料件數量×單位關稅稅額。

2．進口環節消費稅計征：

從價計征進口環節消費稅的計算公式：應納稅額=〔（成品完稅價格+實征料件關稅稅額）/（1－消費稅稅率）〕×消費稅稅率。

從量計征進口環節消費稅的計算公式：應納稅額=成品數量×單位消費稅稅額。

3．進口環節增值稅計征：

計征進口環節增值稅的計算公式：應納稅額=（成品完稅價格+實征料件關稅稅額+實征消費稅稅額）×增值稅稅率。

B．企業選擇按成品征收關稅時，將關稅、進口環節消費稅、增值稅計征公式內的“料件”替換為“成品”即可。